Книга учета товаров (готовой продукции)

В соответствии с Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов каждая хозяйственная операция должна быть отражена в учетных документах:

• книга учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг);
• книга учета основных средств;
• книга учета нематериальных активов;
• книга учета отдельных предметов в составе оборотных средств;
• книга учета сырья и материалов;
• книга учета товаров (готовой продукции);
• книга суммового учета товаров;
• книга учета доходов и расходов;
• книга учета сумм налога на добавленную стоимость;
• книга учета обязательств налоговым агентом.

Глава 6 Учет готовой продукции (товаров)

55. Учет готовой продукции ведется в соответствии с настоящей главой либо в порядке, определенном главой 7 настоящей Инструкции.

Готовая продукция отдельно по каждому ее виду (наименованию, сорту, артикулу) учитывается в графах 5–9, 19–23, 33–37, 47–51 книги учета товаров (готовой продукции) по форме согласно приложению 7 по стоимости, определенной исходя из стоимости сырья и материалов, израсходованных на производство данной продукции, на основании составленных калькуляций.

56. Товары, предназначенные для продажи, учитываются по фактическим ценам их приобретения (по договорным ценам) с учетом положений пункта 57 настоящей Инструкции. Поступившие на комиссию товары учитываются по ценам их реализации, согласованным сторонами в договоре комиссии.

В фактическую цену приобретения товаров индивидуальными предпринимателями включаются суммы НДС, уплаченные (предъявленные) при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь таких товаров.

57. Расходы, связанные с приобретением товаров (комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные расходы, связанные с приобретением товаров), включаются в цену приобретения товаров либо отражаются в графе 8 книги учета доходов и расходов.

58. Учет приобретенных (произведенных) товаров ведется в книге учета товаров (готовой продукции) по каждому поставщику в разрезе каждого документа, подтверждающего приобретение (поступление) товаров, с указанием наименования (сорта, артикула) товаров. Для каждого наименования (сорта, артикула) товаров отводится необходимое количество строк.

Учет товаров (готовой продукции) ведется в разрезе каждого календарного квартала: за I квартал – в графах 5–18, за II квартал – в графах 19–32, за III квартал – в графах 33–46, за IV квартал – в графах 47–60.

59. Записи о поступлении, отгрузке (выбытии), реализации и остатках товаров производятся в количественном и суммовом выражении.

Записи о поступлении товаров производятся на основании документов, подтверждающих поступление товаров. Плательщиками при переходе с особых режимов налогообложения на применение общего порядка налогообложения записи о поступлении остатков товаров, приобретенных в период применения особого режима налогообложения, производятся на основании документов, подтверждающих приобретение товаров, а также на основании данных инвентаризации.

В графах 8, 9, 22, 23, 36, 37, 50, 51 книги учета товаров (готовой продукции) по поступившим товарам производятся записи об их оплате с указанием даты и номера платежного документа и оплаченных за приобретенные товары сумм. Если за товар произведена предварительная оплата, сумма которой отражается в графе 10 книги учета доходов и расходов, то в книге учета товаров (готовой продукции) оплата товаров такими плательщиками отражается только по мере поступления оплаченного товара, при этом заполняются графы 5–9, 19–23, 33–37, 47–51 книги учета товаров (готовой продукции).

При отсутствии документов, подтверждающих поступление товаров (при отсутствии в договоре комиссии согласованной сторонами цены реализации товаров), поступившие товары отражаются в учете только в натуральном выражении (графы 6, 20, 34, 48 книги учета товаров (готовой продукции)). Данные о цене и стоимости поступивших товаров (графы 5, 19, 33, 47 и 7, 21, 35, 49 книги учета товаров (готовой продукции) соответственно) в таком случае не отражаются.

60. По окончании отчетного (налогового) периода итоговые суммы за календарный квартал по графам 14, 28, 42, 56 (кроме дохода от реализации товаров по договорам комиссии) и 16, 30, 44, 58 книги учета товаров (готовой продукции) переносятся соответственно в графы 4 и 9 книги учета доходов и расходов.

Сумма расходов по реализованным товарам переносится из книги учета товаров (готовой продукции) в книгу учета доходов и расходов в пределах сумм, оплаченных за товары:

• в I квартале – расходы по графе 16 в пределах суммы, указанной по графе 8 по строке «Итого за календарный квартал»;
• в II квартале – расходы по графе 30 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» (в пределах суммы, указанной по графе 23 «Итого нарастающим итогом с начала года») за вычетом расходов на реализованный товар I квартала по графе 8 книги учета доходов и расходов;
• в III квартале – расходы по графе 44 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» (в пределах суммы, указанной по графе 37 «Итого нарастающим итогом с начала года») за вычетом расходов на реализованный товар I и II кварталов по графе 8 книги учета доходов и расходов;
• в IV квартале – расходы по графе 58 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» (в пределах суммы, указанной по графе 51 «Итого нарастающим итогом с начала года») за вычетом расходов на реализованный товар I, II и III кварталов по графе 8 книги учета доходов и расходов.

В случаях, когда в книге учета товаров (готовой продукции) сумма оплаты за товары в истекшем календарном году в графе 51 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» превышает сумму расходов в истекшем календарном году по графе 58 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года»:

• в графе 51 после строки «Итого нарастающим итогом с начала года» выводится превышение суммы оплаты за товары в IV квартале истекшего календарного года над суммой расходов истекшего календарного года по графе 58, учиняется запись: «Переносится на I квартал 20__ года» (указывается следующий календарный год);
• в графу 9 книги учета товаров (готовой продукции) на I квартал следующего календарного года (на I квартал 20__ года) переносится указанное превышение суммы оплаты поставщикам за товары над суммой расходов и учиняется запись: «Оплачено поставщикам в IV квартале 20__ года» (указывается истекший календарный год).

61. При выбытии товаров по основаниям, связанным с реализацией и обменом, графы 10–12, 24–26, 38–40, 52–54 книги учета товаров (готовой продукции) заполняются в следующем порядке:

• в графах 10, 24, 38, 52 указываются дата и номер документа, на основании которого отгружен товар (товарно-сопроводительный документ);
• в графах 12, 26, 40, 54 указывается стоимость товаров в ценах реализации.

62. При выбытии товаров по основаниям, не связанным с реализацией и обменом, заполняются графы 10–12, 24–26, 38–40, 52–54 книги учета товаров (готовой продукции). В графах 10, 24, 38, 52 указываются данные о лице, в пользу которого выбывает товар (при наличии такового), а также дата и номер документа, на основании которого выбывает товар (товарно-сопроводительные документы, акты на списание, акты на выбытие и тому подобные).

Одновременно на стоимость выбывших товаров по основаниям, не связанным с реализацией и обменом, уменьшаются показатели граф 9, 23, 37, 51 книги учета товаров (готовой продукции) (путем проставления отрицательного значения) при условии, что соответствующие сырье и материалы на момент такого выбытия были оплачены.

При прочем выбытии товаров сверх норм естественной убыли и (или) норм потерь (боя) по прочим основаниям, не связанным с выбытием в результате реализации, обмена и безвозмездной передачи, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные) в графах 14, 28, 42, 56 книги учета товаров (готовой продукции) указывается сумма дохода, определенная:

• по товарам, на которые законодательством установлены регулируемые розничные цены, – как разница между розничной и отпускной ценами (либо ценой приобретения) этих товаров;
• по товарам, на которые отсутствуют регулируемые розничные цены, – как разница между ценами (максимальными розничными ценами) на идентичные товары и отпускными ценами (либо ценами приобретения) этих товаров.

При выбытии товаров в результате естественной убыли данные о стоимости этих товаров из граф 12, 26, 40, 54 книги учета товаров (готовой продукции) переносятся в графу 9 книги учета доходов и расходов:

• в пределах установленных законодательством норм – плательщиками, учитывающими доходы от реализации по принципу начисления;
• в пределах установленных законодательством норм и сумм, отраженных в графах 9, 23, 37, 51 книги учета товаров (готовой продукции) соответственно, – плательщиками, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты.

При выбытии товаров в результате естественной убыли и (или) потерь (боя) данные о стоимости этих товаров из граф 12, 26, 40, 54 книги учета товаров (готовой продукции) переносятся в графу 8 книги учета доходов и расходов в пределах установленных законодательством норм и сумм, отраженных в графах 9, 23, 37, 51 книги учета товаров (готовой продукции) соответственно.

63. Учет товаров, поступивших по договорам комиссии, осуществляется в книге учета товаров (готовой продукции) отдельно. Графы 8, 9, 16, 22, 23, 30, 36, 37, 44, 50, 51, 58 плательщиками-комиссионерами не заполняются.

64. Товары, приобретаемые за иностранную валюту, учитываются по ценам, пересчитанным в белорусские рубли по официальному курсу, установленному на дату произведения расходов.

Товары, приобретаемые за иностранную валюту на условиях предварительной оплаты, учитываются по ценам, пересчитанным в белорусские рубли по официальному курсу на:

• дату перечисления предварительной оплаты, аванса, задатка, – в части расходов, равных сумме предварительной оплаты, аванса, задатка;
• дату произведения расходов, определяемую в соответствии с частью второй пункта 9 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь, – в остальной части расходов.

Товары, приобретенные за иностранную валюту на условиях последующей оплаты, в том числе оплата по которым производится в белорусских рублях, отражаются в учете в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Датой совершения хозяйственной операции признается дата выпуска товаров таможенными органами, а при ее отсутствии – дата, определяемая в соответствии с решением плательщика (день приема товаров грузополучателем или дата товарно-сопроводительного документа, если грузополучатель не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке)).

После произведенной оплаты возникающие разницы на дату проведения платежа (на дату оплаты товаров) отражаются в книге учета доходов и расходов в зависимости от результатов перерасчета в графе 4 (положительные разницы) или графе 8 (отрицательные разницы).

65. Плательщики вправе, исходя из принятого ими решения, в розничной и (или) оптовой торговле для определения расходов по приобретению товаров использовать показатель среднего процента торговых надбавок в порядке, установленном пунктами 66 и 67 настоящей Инструкции, либо среднего процента покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров в порядке, установленном главой 7 настоящей Инструкции.

При одновременном осуществлении плательщиками оптовой и розничной торговли и определении расходов по приобретению товаров в порядке, предусмотренном пунктом 66 настоящей Инструкции, или в порядке, предусмотренном главой 7 настоящей Инструкции, учет поступления и реализации товаров в оптовой и розничной торговле ведется такими плательщиками в отдельных книгах учета товаров (готовой продукции) или книгах суммового учета товаров.

66. Торговая надбавка представляет собой разницу между ценами приобретения и реализации.

При применении для определения расходов по приобретению товаров метода с использованием показателя среднего процента торговых надбавок могут использоваться данные инвентаризации, порядок и сроки проведения которой устанавливаются письменным решением плательщика. Решение о проведении инвентаризации принимается плательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Для определения расходов по приобретению товаров определяются следующие показатели:

• стоимость товаров по ценам реализации на начало квартала (далее – С1);
• стоимость товаров по ценам приобретения на начало квартала (далее – С2);
• торговая надбавка на начало квартала (далее – С3) (определяется по формуле С3 = С1 – С2);
• стоимость поступивших в течение квартала товаров по ценам реализации (при изменении цен на отдельные товары стоимость корректируется на сумму изменения цен на остаток товаров, реализация которого производилась по новым ценам) (далее – С4);
• стоимость поступивших в течение квартала товаров по ценам приобретения (далее – С5);
• торговая надбавка в течение квартала (далее – С6) (определяется по формуле С6 = С4 – С5);
• итоговая стоимость товаров по ценам реализации (далее – С7) (определяется по формуле С7 = С1 + С4);
• итоговая сумма торговой надбавки (далее – С8) (определяется по формуле С8 = С3 + С6);
• средний процент торговых надбавок (далее – С9) (определяется по формуле С9 = С8 / С7 х 100);
• выручка (доходы) от реализации товаров за квартал (по данным учета) (далее – С10);
• остаток товаров на конец квартала по цене реализации (далее – С11) (определяется по формуле С11 = С7 – С10);
• торговая надбавка на конец квартала (далее – С12) (определяется по формуле С12 = С9 х С11 / 100);
• реализованная торговая надбавка (далее – С13) (определяется по формуле С13 = С8 – С12);
• расходы по приобретению реализованных товаров (далее – С14) (определяются по формуле С14 = С10 – С13).

67. Данные о количестве отгруженных (выбывших) товаров по видам на основании актов инвентаризации и (или) документов, подтверждающих отгрузку товаров покупателю (в том числе и при использовании показателя среднего процента торговых надбавок), заполняются в графах 11, 25, 39 и 53 книги учета товаров (готовой продукции) ежеквартально.